6月獲通過(guò)的《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》(下稱“海南自貿(mào)港法”)正式施行，這部8章6000多字的法律，對(duì)推動(dòng)海南自貿(mào)港建設(shè)意義重大。其中海南自貿(mào)港法專門(mén)用一章談海南財(cái)稅制度，構(gòu)建一套有別于內(nèi)地的特殊稅收制度，而“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”是主要特征。

多位財(cái)稅專家對(duì)第一財(cái)經(jīng)分析，財(cái)政稅收制度安排是海南自貿(mào)港建設(shè)的核心和重要支撐，此次海南自貿(mào)港法確定了海南特殊的稅制安排政策框架和相應(yīng)的財(cái)政支持，為海南自貿(mào)港建設(shè)提供財(cái)稅支撐，增強(qiáng)了企業(yè)等市場(chǎng)主體投資海南的信心。在發(fā)揮好低稅負(fù)精簡(jiǎn)稅制優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，海南也應(yīng)強(qiáng)化部門(mén)協(xié)同和征收管理，打擊逃避稅行為，減少淪為“避稅天堂”的風(fēng)險(xiǎn)。

海南精簡(jiǎn)稅制將征銷售稅

國(guó)外成功的自由貿(mào)易港一大特征，就是稅收制度簡(jiǎn)單，稅負(fù)低。海南自貿(mào)港建設(shè)也需如此。

去年6月中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(下稱《方案》)，確定了以“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”為主要特征的自由貿(mào)易港稅收政策制度體系。這些政策也在海南自貿(mào)港法第四章“財(cái)政稅收制度”中得以體現(xiàn)。

中國(guó)目前有18個(gè)稅種，海南自貿(mào)港順利推進(jìn)需要對(duì)這些稅種進(jìn)行簡(jiǎn)并。

海南自貿(mào)港法明確，海南全島封關(guān)運(yùn)作時(shí)，將增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅;全島封關(guān)運(yùn)作后，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李旭紅教授對(duì)第一財(cái)經(jīng)分析，這是對(duì)《方案》中“簡(jiǎn)稅制”原則的進(jìn)一步落實(shí)。簡(jiǎn)化的稅制體系有利于降低企業(yè)的遵從成本，助力營(yíng)造更為良好的營(yíng)商環(huán)境，激發(fā)市場(chǎng)活力。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，海南稅制簡(jiǎn)并不會(huì)一步到位。未來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)，可能會(huì)先對(duì)增值稅等幾個(gè)流轉(zhuǎn)稅根據(jù)銷售額按一個(gè)稅率進(jìn)行綜合征收，統(tǒng)一為零售環(huán)節(jié)銷售稅。這樣運(yùn)作一段時(shí)間后，再簡(jiǎn)化稅制開(kāi)征真正的銷售稅，相關(guān)稅種會(huì)廢止。

李旭紅認(rèn)為，在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，可能減少企業(yè)多次申報(bào)的次數(shù)和流程，從而某種程度上提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。但需要注意的是，簡(jiǎn)并稅制之后在零售環(huán)節(jié)征收，更是對(duì)稅收征管的一大考驗(yàn)，將應(yīng)納稅款大額匯集至零售環(huán)節(jié)，實(shí)則增加了企業(yè)在零售環(huán)節(jié)逃稅的動(dòng)機(jī)，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理風(fēng)險(xiǎn)。

“此外，簡(jiǎn)并稅制之后，如何更好地與我國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)的稅制進(jìn)行協(xié)調(diào)，并繼續(xù)發(fā)揮原有稅制的稅收調(diào)節(jié)作用值得深入思考。”李旭紅說(shuō)。

海南省稅務(wù)局局長(zhǎng)劉磊曾在《國(guó)際稅收》撰文表示，銷售稅的優(yōu)點(diǎn)在于消除生產(chǎn)環(huán)節(jié)層層征稅，減輕生產(chǎn)者納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)生產(chǎn)。從稅制設(shè)計(jì)理念上來(lái)講，在當(dāng)前增值稅征管基礎(chǔ)上以納稅人分類管理方式來(lái)實(shí)現(xiàn)最終零售環(huán)節(jié)銷售稅，可以實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過(guò)渡。海南自貿(mào)港銷售稅與內(nèi)地增值稅如何銜接，則需要全面考慮海南自貿(mào)港與內(nèi)地的貨物流通關(guān)系。

劉磊認(rèn)為，海南自貿(mào)港的銷售稅設(shè)計(jì)在征稅范圍和稅率上就要與全國(guó)協(xié)調(diào)一致，由此，銷售稅與內(nèi)地增值稅才可以實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接。

海南低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)中央撐腰

除了稅制精簡(jiǎn)外，稅負(fù)低也體現(xiàn)在海南自貿(mào)港法中。

海南自貿(mào)港法明確，海南全島封關(guān)后，進(jìn)口征稅目錄外的貨物“一線”零關(guān)稅，內(nèi)地貨物入島退稅;對(duì)符合條件的企業(yè)和個(gè)人實(shí)行所得稅優(yōu)惠。

此前的《方案》更是明確，未來(lái)對(duì)注冊(cè)在海南自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。海南個(gè)稅稅率也精簡(jiǎn)降低至3%、10%、15%三檔。

不僅稅負(fù)低，海南還有權(quán)壓減非稅收入。海南自貿(mào)港法明確，可根據(jù)發(fā)展需要，自主減征、免征、緩征除具有生態(tài)補(bǔ)償性質(zhì)外的政府性基金。

施正文表示，這意味著海南有權(quán)減免相關(guān)中央政府性基金，未來(lái)海南不僅稅負(fù)輕，非稅負(fù)擔(dān)也輕。不過(guò)海南經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)仍然比較薄弱，財(cái)政實(shí)力也較弱，未來(lái)稅費(fèi)收入下降，但要維持民生等公共服務(wù)支出，當(dāng)?shù)刎?cái)政收支矛盾會(huì)加劇。

海南自貿(mào)港法明確，在海南自由貿(mào)易港開(kāi)發(fā)建設(shè)階段，中央財(cái)政根據(jù)實(shí)際，結(jié)合稅制變化情況，對(duì)海南自由貿(mào)易港給予適當(dāng)財(cái)政支持。鼓勵(lì)海南省在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的限額內(nèi)發(fā)行地方政府債券支持海南自由貿(mào)易港項(xiàng)目建設(shè)等。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇告訴第一財(cái)經(jīng)，未來(lái)海南稅負(fù)明顯降低將有助于自貿(mào)港建設(shè)。而中央財(cái)政根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際結(jié)合稅制變化給予財(cái)政支持，將有助于海南稅制改革推進(jìn)。

施正文認(rèn)為，隨著海南稅制改革推進(jìn)，當(dāng)?shù)刎?cái)政收支缺口可能會(huì)由中央財(cái)政填補(bǔ)。在地方政府債務(wù)限額分配時(shí)，可能也會(huì)多給予海南一些發(fā)債額度，推動(dòng)海南自貿(mào)港建設(shè)。

另外，海南自貿(mào)港法明確，貨物由內(nèi)地進(jìn)入海南自貿(mào)港，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定退還已征收的增值稅、消費(fèi)稅。

李旭紅表示，此舉與進(jìn)口商品進(jìn)入海南自由貿(mào)易港免征進(jìn)口關(guān)稅相匹配，能使得我國(guó)內(nèi)地商品進(jìn)入海南自貿(mào)港的稅負(fù)與境外進(jìn)口商品的稅負(fù)相平衡，從而助力打造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

李旭紅認(rèn)為，從海南低稅率角度來(lái)看，某種程度上而言，極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策加大了海南自貿(mào)港成為“避稅天堂”的風(fēng)險(xiǎn)。法律實(shí)施后，需要始終貫徹《方案》中關(guān)于“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)”等的規(guī)定，適時(shí)調(diào)整監(jiān)管力度，通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與涉稅情報(bào)交換、增加部門(mén)間的信息共享、提高征管人員水平等方式，降低企業(yè)的偷稅漏稅動(dòng)機(jī)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收能力。

施正文也認(rèn)為，海南相關(guān)稅收制度設(shè)計(jì)需要高效便捷的征管來(lái)支撐，否則海南淪為避稅港的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，并對(duì)內(nèi)地稅收秩序造成沖擊。因此稅務(wù)、海關(guān)、商務(wù)等部門(mén)要加強(qiáng)信息共享，強(qiáng)化合作，讓真正在海南有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的主體才能享受到稅收優(yōu)惠政策。